Например, заемщик может быть обязан предоставлять полную отчетность о своей хозяйственной деятельности кредитору каждый квартал. График платежей Если договором предусматривается более 1 платежа для возврата долга и выплаты процентов, а также он не носит бессрочный характер, то к нему обязательно надо составлять график платежей. В этом документе фиксируется конкретная сумма и дата, до которой она должна быть передана заемщиком кредитору. Это позволяет избежать спорных моментов при погашении долга. Скачать пример графика платежей можно здесь. Важно! График платежей является неотъемлемой частью договора и должен быть подписан обеими сторонами. При частичном досрочном погашении сумма платежей подлежит изменению и стороны должны согласовать и подписать обязательно новый график.
Минимальные проценты по договору займа между юридическими лицами 2018
Внимание
Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг. В то же время о необходимости выплаты компенсации займодавцу за пользование его имуществом, то есть уплате процентов по договору займа,в пункте 1 статьи 807 ГК РФ речи не идет. Следовательно, займовая сделка, согласно требованиям статьи 432 ГК РФ, будет считаться заключенной, даже если в тексте договора вопрос о процентах сторонами не урегулирован.
Данный вывод прямо подтверждается положением пункта 1 статьи 809 ГК РФ, определяющего, что указание на необходимость выплаты процентов в тексте договора может отсутствовать.
Об оформлении процентного займа между юридическими лицами в 2018 году
ПС2/3БР – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов. Несмотря на то что условие о плате за пользование заемными средствами не является существенным для договора денежного займа, сторонам рекомендуется согласовать его. Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг.
В то же время о необходимости выплаты компенсации займодавцу за пользование его имуществом, то есть уплате процентов по договору,в пункте 1 статьи 807 ГК РФ речи не идет. Несмотря на то что условие о плате за пользование заемными средствами не является существенным для договора денежного займа, сторонам рекомендуется согласовать его.
Минимальный процент по договору займа в 2018 году
При несвоевременном возврате долга возможны 2 варианта действий, в зависимости от того, предусмотрены сторонами в соглашении специальные санкции за просрочку или нет:
- В случае если порядок и размеры неустойки, согласно пункту 4 статьи 395 ГК РФ, определены в соглашении сторон, применяются правила, обозначенные в договоре.
- Если стороны не определяют специальных санкций за просрочку долга, применяются положения статей 395 и 811 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 811, при невозврате займа заемщик должен выплачивать так называемые штрафные проценты, начисляемые со дня, когда он должен был исполнить обязательство, до момента фактического расчета. Важно помнить, что штрафные проценты начисляются только на основную сумму займа, согласно пункту 5 статьи 395 ГК РФ. Точно такая же позиция отражена в пункте 15 постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14.
Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам
НК РФ. Напомним, что с 19.09.2016 ключевая ставка равна 10,0% годовых. Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами Что касается беспроцентных займов между ВЛ, на этот счет также существуют разъяснения Минфина РФ, изложенные в письме от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97. Найдите ответы на свои вопросы по применению ст. 251 НК РФ в нашем материале «Ст.
251 НК РФ (2015): вопросы и ответы». По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о применении к ним условий по доходам, которые не включаются в базу по прибыли). По беспроцентным сделкам между ВЛ доходом организации-заимодавца будут те проценты, которые она могла бы получить, если бы сделка была «процентной». При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.
Проценты по займам между взаимозависимыми лицами
Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой. Дата признания процентов в учете Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:
- В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
- В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.
Для организаций, применяющих УСН порядок иной.Проценты по договору займа между юридическими лицами Отсутствие договоренности по поводу процентов в тексте соглашения не делает его автоматически беспроцентным, о чем прямо говорится в статье 809 ГК РФ. В данной ситуации будет лишь действовать обозначенный в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ порядок их определения.
Минимальная процентная ставка по договору займа 2018
Процентная ставка, которая начисляется по договору займа между предприятиями, не указывается Гражданским Кодексом Российской Федерации.Этот нюанс целиком зависит от соглашения сторон, которые оформляют сделку. Процедура заключение процентного договора займа Внимание Требования к сторонам Для того чтобы быть заемщиком, нужно придерживаться нескольких подпунктов:
- Обязательно, чтобы законодательство не запрещало такому виду кредитования выполнять нужные действия.
- Чтобы в уставе самой ООО-заемщика не было запрета на получения ссуды.
- Заимодавец – только тот человек, которому не может быть запрещена выдача денежных средств ни по законодательству, ни по уставу.
Заимодавец должен выполнить всего одно требование – иметь право на собственность денег, которые он может выдать заемщику.
Инфо
Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг. В то же время о необходимости выплаты компенсации займодавцу за пользование его имуществом, то есть уплате процентов по договору,в пункте 1 статьи 807 ГК РФ речи не идет. Лучше выдать учредителем беспроцентный займ. не возникнет доходов и расходов у сторон.
При условии что физ лицо на 120% доверяет конторе.)) в соответствии с договором внести деньги в кассу конторы, оформить приходник. провести деньги по бухгалтерии по счету 66 (но в бух учете я не спец) Меня все же интересует процентный. Могу ли я указать например 9%, как ставка рефинансирования и неустойку 0,01% от суммы задолженности.
В случае если проценты по договору отсутствуют или ниже ставки рефинансирования более чем на 20% не исключен вариант, что придется документально доказывать, что у заемщика от такой экономии не возникло материальной выгоды, а займодавцу обосновывать экономический смысл. В отдельных случаях сторонам сделки свою позицию придется отстаивать в суде. Предложения от организаций Существует целый ряд компаний, которые занимаются выдачей займов юридическим лицам.
Обычно это микрофинансовые и микрокредитные компании. Некоторые из них работают в рамках государственных программ помощи МСБ, и могут предложить ставки вполне сравнимые с банковскими или даже ниже, а условия будут значительно проще. Стоит учитывать, что часто при получении займа требуется предоставить поручительство собственников бизнеса и крайне желательным является наличие ликвидного обеспечения (товары в обороте, недвижимость).
Обсуждение конкретных условий сделки должно проходить путем переговоров до момента заключения договора. Выдавать займы могут любые юридические лица. На рынке действуют специализированные организации, готовые оказать финансовую поддержку различным видам бизнеса. Также не редко займы получают от других фирм, входящих в группу компаний или от партнеров, с которыми имеются давние отношения.
Вознаграждение займодавца может быть выражено в процентах, начисляемых за определенный период использования денежных средств, или выражено в конкретной сумме за весь срок договора или определенный срок использования заемной собственности или денег. Необходимые термины Сама процедура выдачи и получения займов достаточно подробно описана в законодательстве и большинство фирм не испытывают больших проблем с оформлением сделки.
Основу любого бизнеса составляет собственный капитал, однако на предприятиях ряда отраслей объем используемых заемных средств значительно превосходит объем собственного капитала. Использование заемного капитала позволяет существенно не только расширить объем хозяйственной деятельности компании и обеспечить более эффективное использование собственного капитала, но и ускорить реализацию крупных инвестиционных проектов, а в конечном счете - повысить рыночную стоимость организации.
В экономическом отношении любой заем представляет собой безусловное обязательство субъекта осуществить возврат к определенному сроку полученной в долг суммы и выплатить ее владельцу заранее оговоренное вознаграждение в виде процентов за использование средств.
Источники и формы заемного финансирования достаточно разнообразны. Заемное финансирование базируется на следующих основополагающих принципах, определяющих его сущность:
возвратность;
платность;
срочность.
Принцип возвратности отражает необходимость полного возмещения заемщиком полученной суммы (основной суммы долга) в установленные сроки. В реальной практике выполнение этого требования заемщиком зависит от стабильности финансовых результатов его деятельности (выручка от продаж, прибыль и т. п.), а также от качества обеспечения займа.
Принцип платности выражает обязательность уплаты заемщиком процентов за право пользования в течение определенного времени предоставленными кредитором ресурсами. Процентные ставки по займам включают рыночную стоимость денег в зависимости от сроков и объемов, а также премии за риск, ликвидность и др., требуемые кредиторами.
Принцип срочности характеризует период времени, на который предоставляются заемные средства и по истечении которого они должны быть возвращены кредитору. В процессе расчетов определяются полный и средний срок использования заемных средств.
Полный срок использования заемных средств представляет собой период времени с начала их поступления до окончательного погашения всей суммы долга. Он включает в себя три временных периода:
а) срок полезного использования - это период времени, в течение которого предприятие непосредственно использует предоставленные заемные средства в своей инвестиционной деятельности;
б) льготный (грационный) период- это период времени с момента окончания полезного использования заемных средств до начала погашения долга. Он служит резервом времени для аккумуляции необходимых финансовых средств;
в) срок погашения - это период времени, в течение которого происходит полная выплата основного долга и процентов по используемым заемным средствам. Этот показатель используется в тех случаях, кода выплата основного долга и процентов осуществляется не одномоментно после окончания срока использования заемных средств, а частями в течение определенного периода времени по предусмотренному графику.
Средний срок использования заемных средств (tср) представляет собой средний расчетный период, в течение которого они находятся в использовании на предприятии. Он определяется по формуле:
tпи, tлп, tп - соответственно срок полезного использования, льготный период, период погашения.
В общем случае заемное финансирование, независимо от формы привлечения, обладает следующими преимуществами:
ü фиксированная стоимость и срок, обеспечивающие определенность при планировании денежных потоков;
ü размер платы за использование не зависит от доходов фирмы, что позволяет сохранять избыток доходов в случае их роста в распоряжении собственников;
ü возможность поднять рентабельность собственного капитала за счет использования финансового рычага;
ü плата за использование вычитается из налоговой базы, что снижает стоимость привлекаемого источника и капитала фирмы в целом;
ü не предполагается вмешательство и получение прав на управление и др.
К общим недостаткам заемного финансирования следует отнести:
ü обязательность обещанных выплат и погашения основной суммы долга независимо от результатов хозяйственной деятельности;
ü увеличение финансового риска;
ü наличие ограничивающих условий, которые могут влиять на хозяйственную политику фирмы (например, ограничения на выплату дивидендов, привлечение других займов, слияния и поглощения, оформление в залог активов и т. п.);
ü возможные требования к обеспечению;
ü ограничения по срокам использования и объемам привлечения.
Помимо общих, каждая конкретная форма заемного финансирования может иметь собственные преимущества и недостатки, вытекающие из ее специфики.
Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств, которые дифференцируются на долгосрочные и краткосрочные финансовые обязательства.
К долгосрочным относятся все типы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются:
· долгосрочные кредиты банков;
· долгосрочные заемные средства, включая задолженность по налоговому кредиту;
· задолженность по эмитированным корпоративным облигациям;
· задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе;
· прочие формы долгосрочного финансирования, включая лизинговые операции.
Максимальный объем привлечения долгосрочных заемных средств диктуется двумя основными условиями:
а) предельным эффектом финансового левериджа. С учетом суммы собственного капитала в предстоящем периоде и рассчитанного уровня финансового левериджа вычисляется предельный объем заемных средств, обеспечивающий эффективное использование собственного капитала;
б) обеспечением достаточной финансовой устойчивости предприятия, которая оценивается с позиций самого предприятия, но и с позиций его кредиторов, с целью снижения стоимости привлечения заемных средств.
К краткосрочным видам относятся типы заемного капитала со сроком его использования менее одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные банковские кредиты, а также применение факторинговых операций.
Неотъемлемой частью управления заемными средствами является определение целей их привлечения в предстоящем периоде. Эти средства привлекаются предприятием на строго целевой основе, что является одним из условий последующего эффективного их использования.
Эффективное использование займов разного типа позволяет компаниям расширять масштабы деятельности, повышать рентабельность собственного капитала, а в конечном итоге - максимизировать стоимость фирмы.
»
Газета «Учет. Налоги. Право», январь 2006
Стоимость займов по международным стандартам
Если процентная ставка по выданному займу ниже рыночной, а по полученному – выше рыночной, то МСФО требуют оценить заемные средства по справедливой стоимости. Разница между этой стоимостью и непосредственно суммой займа будет платой за невыгодный для компании заем. Она обычно учитывается в расходах отдельно и влияет на балансовую стоимость заемных средств. В итоге данные отчетности по МСФО достоверно показывают результат от сделки.
Организация выдает либо берет заем на невыгодных для себя условиях. Как правило, в таких договорах заложена плата за выгоду в других операциях. К примеру, компания рассчитывает на возможность влиять на экономические решения контрагента, возможность заключения более выгодного договора. Плата за такие возможности в российском учете нигде не выделяется. Если же следовать принципам международных стандартов, то такая плата в виде условно начисленных процентов учитывается в отчетности, делая ее более достоверной.
Справка
В международных стандартах финансовой отчетности учет затрат по займам регламентирует IAS 23 «Затраты по займам», учет полученных и выданных займов - IAS 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации», IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» и Руководство по применению IAS 39.
Условно начисленные проценты – расходы
Условно начисленные проценты (imputed interest expenses) в МСФО возникают как разница между непосредственно суммой займа и его первоначальной оценкой (первоначальной стоимостью финансового инструмента). А первоначальная оценка будет отличаться от суммы займа, когда организация берет его по ставке выше рыночной или же выдает заем по ставке ниже рыночной. Объясним почему.
По общему порядку (IAS 39.43) при первоначальном признании финансовые инструменты (активы и обязательства) отражаются по их справедливой стоимости. Справедливая стоимость денежных средств равна их номиналу, поэтому в общем случае первоначальная стоимость полученных или выданных денежных займов будет равна телу полученного (выданного) займа. То есть, собственно, как и в российском учете.
Когда же компания выдает займы по ставке ниже рыночной (или получает займы по ставке выше рыночной), то, очевидно, что формальный подход к сделке не отражает существо операции. Заем здесь представляет собой не только заем, но и плату за иные, не отражаемые в отчетности операции. Как мы уже отметили, это может быть плата за возможность влиять на экономические решения контрагента, плата за возможность заключения более выгодного договора и т.п. Или же компания не получает никаких выгод от такой операции и заключает невыгодную сделку в убыток себе (но, например, в пользу акционера или группы компаний в целом). При этом порядок учета остается аналогичным.
Итак, при таких невыгодных сделках заем делится в учете на две части:
- на непосредственно заем,
- и на условно начисленные проценты. Они единовременно признаются в расходах (их можно отнести и на увеличение стоимости какого-либо актива, если эта возможность предусмотрена соответствующим стандартом, также можно отразить эти расходы как уменьшение доходов).
Перейдем непосредственно к расчету первоначальной стоимости займа. Она оценивается путем дисконтирования будущих денежных потоков (поступлений или платежей) в течение срока действия финансового инструмента с использованием рыночной ставки.
Справка
Определению рыночной ставки в IAS 39 посвящено большое количество разъяснений, которые, впрочем, не облегчают работу. На практике мы обычно оцениваем рыночную ставку по займам исходя из ставки Libor в аналогичной валюте c аналогичным сроком (с корректировками, если срок займа больше года) плюс страновая премия, плюс норма прибыли, плюс корректировки на обеспеченность, размер и срок займа. По займам внутри России в качестве базовой ставки в расчетах часто используется ставка рефинансирования Центрального банка плюс дополнительные названные корректировки.
Для расчета первоначальной стоимости работаем с обычной формулой дисконтирования.
PV = FV/(1+i)n, где
FV – будущая стоимость,
PV – первоначальная стоимость,
i – ставка дисконтирования (в данном случае – рыночная ставка),
n – срок (число периодов).
Применяем эту формулу на числовых данных.
Пример.
В отчетном периоде (год) у компании были следующие операции по займам:
Получен заем № 1
1 февраля заключен договор с заимодавцем на предоставление займа в размере 3 000 000 евро (средства предоставляются в пределах кредитной линии по заявке заемщика).
Ставка – 10 процентов. Проценты рассчитываются исходя из длительности года, равной 365 дней. Проценты уплачиваются единовременно при погашении основной суммы.
Срок займа – 1 год с даты первого транша.
Заем для компании невыгодный (рыночная ставка определена как 6,4382%))
Получен заем № 2
1 марта заключен договор с заимодавцем на предоставление займа в размере 600 000 евро (средства предоставляются в пределах кредитной линии по заявке заемщика).
Ставка – 1,5 процента. Проценты рассчитываются исходя из длительности года, равной 365 дней. Проценты уплачиваются единовременно при погашении основной суммы.
Заем для компании выгодный (рыночная ставка определена как 6,02%)
Выдан заем № 3
1 марта заключен договор с заемщиком на предоставление займа в размере 1 500 000 евро (средства предоставляются в пределах кредитной линии по заявке заемщика).
Ставка – 15 процентов. Проценты рассчитываются исходя из длительности года, равной 365 дней. Проценты уплачиваются единовременно при погашении основной суммы.
Срок займа – 3 года с даты первого транша.
Заем для компании выгодный (рыночная ставка определена как 7,82%)
Выдан заем № 4
1 апреля заключен договор с заимодавцем на предоставление займа в размере 1 000 000 евро (средства предоставляются в пределах кредитной линии по заявке заемщика).
Ставка – 3 процента. Проценты рассчитываются исходя из длительности года, равной 365 дней. Проценты уплачиваются единовременно при погашении основной суммы.
Срок займа – 2 года с даты первого транша.
Заем для компании невыгодный (рыночная ставка определена как 7,2810%)
Рассчитаем первоначальную стоимость займов:
Первоначальная стоимость при рыночной ставке 6,4382% будет составлять 1 033 464 евро:
(1 000 000 евро + 1 000 000 евро Х 10% Х 1 год Х 365 дн. / 365 дн.) / (1+0,064382)1
Первоначальная стоимость займа составит 500 000 евро, так как он был получен по ставке ниже рыночной (6,02%), что не требует корректировок в учете.
Первоначальная стоимость равна предоставленным средствам (800 000 евро), так как заем был выдан по ставке выше рыночной (7,82%).
Он был выдан по ставке 3%, тогда как рыночная составляла 7,2810%. Поэтому его первоначальная стоимость будет составлять 644 701 евро: (700 000 евро +700 000 евро Х 3% Х 2 года Х 365 дн. /365 дн.) / (1+0,07281)2
Разница между первоначальной стоимостью и суммой заемных средств по полученному займу № 1 (33 464 евро) и выданному займу № 4 (55 299 евро) и будет условно начисленными процентами. Это расходы организации, которые признаются единовременно на дату получения (выдачи) займа.
Справка
Требование отражения условных процентов исходит из тех же предпосылок, что и учет обременительных договоров по IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Его принцип в том, что текущее обязательство по договору, исполнение которого требует неизбежных затрат, превышающих экономические выгоды, которые ожидается по нему получить, отражается в учете не по мере исполнения договора (как обычно), а сразу на дату заключения договора.
Чтобы итоговый финансовый результат остался тем же, что и в отсутствие начисления условных процентов, суммы условных процентов амортизируются методом эффективной ставки процента (об этом методе – в следующем разделе статьи) в течение действия договора займа. К моменту погашения займа аналогичная сумма условно начисленных процентов признается в доходах (imputed interest gains).
В нашем примере окончание сроков невыгодных займов на текущий период не приходится. Поэтому в доходах признается лишь частичная сумма начисленных условных процентов, которая относится к отчетному периоду. Мы ее рассчитаем после определения сумм реальных процентов, которые необходимо начислить в отчетном периоде.
Начисление реальных процентов – своя особенность
Первоначальная стоимость займа, а, следовательно, и условно начисленные проценты, определяется на дату получения (выдачи) займа. В отчетности же показывается амортизированная стоимость займов. Считается она следующим образом:
Амортизированная стоимость займа = = Первоначальная стоимость займа + (по выданным займам, по полученным займам здесь знак «-») + Условно начисленные проценты + + Проценты, начисленные по методу эффективной процентной ставки
Кроме того, в амортизированной стоимости учитываются суммы амортизированной стоимости новых кредитных траншей и фактические притоки (оттоки) денежных средств (в погашение основной суммы и в погашение процентов). В нашем примере этих данных нет, поэтому для определения амортизированной стоимости займов остается начислить проценты по методу эффективной процентной ставки (IAS 39.9). Его использование предполагает, что проценты просто иначе распределяются в течение срока займа. Но итоговая сумма реальной платы за пользование заемными средствами, конечно же, будет одинаковой как в учете по российским стандартам, так и по МСФО.
Проценты по методу эффективной процентной ставки считаются от амортизируемой (накапливаемой) стоимости займа на начало периода по эффективной процентной ставке по договору. В первом отчетном периоде для займа в качестве амортизируемой стоимости используется его первоначальная оценка. Стоимость займа называется амортизируемой, потому что по итогам каждого периода к ней добавляются проценты, накопленные за данный период (а ставка остается неизменной). Таким образом, в каждом последующем периоде сумма накопленных процентов будет немного больше.
Чтобы не считать проценты каждый месяц, мы используем метод сложных процентов и рассчитаем сумму процентов за период со дня, следующего за днем, когда были взяты (выданы займы), до конца года. Сначала найдем эффективную процентную ставку. Рассмотрим ее расчет на примере займа № 1.
Для расчета эффективной ставки применяется формула дисконтирования (мы ее уже использовали при расчете первоначальной стоимости займа):
FV = PV Х (1+i)n,
Из нее получаем формулу для расчета эффективной процентной ставки:
i = (FV/PV)1/n – 1
FV (будущая стоимость) = тело кредита + накопленные до даты погашения проценты = 1 000 000 евро + 1 000 000 евро Х 10% Х 1 год Х 365 дн./365 дн. = 1 100 000 евро
PV (текущая стоимость) = 1 000 000 евро
n = 1 год = 12 месяцев
Эффективная процентная ставка = (1 100 000 евро / 1 000 000 евро)1/12 – 1 = 0,007974 х 100 = 0,7974%
Аналогично, для займа № 2 ежемесячная эффективная процентная ставка составит 0,1223%, для займа № 3 – 1,0375%, для займа № 4 – 0,2431%.
Далее рассчитаем количество месяцев, за которое в первом периоде следует начислить проценты. Со дня, следующего за днем получения займа № 1 и выдачи займа № 4 (для обоих - 1 мая) по конец года 244 дня. Средняя продолжительность месяца составляет 30,4 дня. Соответственно, количество месяцев – 8,026. Для займа № 2 и займа № 3 количество месяцев составит 7,007 (дата получения и дата выдачи - 1 июня).
Итак, считаем проценты по займам, которые нужно начислить в отчетном периоде:
1 000 000 Х (1 - (1+ 0,007974)8,026) = 65 821 (к выплате)
500 000 Х (1 - (1+ 0,001223)7,007) = 4301 (к выплате)
800 000 Х (1 - (1+ 0,010375)7,007) = 60 002 (к получению)
700 000 Х (1 - (1+ 0,002431)8,026) = 13 775(к получению)
В первом периоде сумма начисленных процентов по МСФО будет немного меньше, чем по РСБУ (например, по займу № 3 по РСБУ было бы начислено 70 027, а по МСФО – 60 002). Но применение в расчетах эффективной ставки, конечно, не изменяет финансового результата. Накопленные за весь период займа проценты как в МСФО, так и РСБУ, составят по третьему займу 360 000 евро. Как мы уже сказали, применение эффективной ставки лишь изменяет распределение накопленных процентов по периодам.
Условно начисленные проценты – доходы
Чтобы условно начисленные проценты в расходах не исказили итоговый финансовый результат (как если бы условно начисленные проценты не начислялись вовсе – как в российском учете), посчитаем условно начисленные проценты, которые необходимо отразить в доходах в отчетном периоде. Для этого находится ежемесячная эффективная процентная ставка для условных процентов. Считаем ее по формуле:
i = (FV/PV)1/n – 1
(1 033 464 евро/ 1 000 000 евро)1/12 – 1 Х 100 = 0,2747%
(700 000 евро/ 644 701 евро)1/24 – 1 Х 100 = 0,3435%
Далее считается количество месяцев, за которое в первом периоде следует начислить условные проценты. Мы его уже определили при расчете реально начисленных процентов – 8,026 мес. Методом сложных процентов рассчитывается сумма, которая должна быть признана за весь период в качестве условных процентных доходов:
1 000 000 евро Х (1 - (1+ 0,002747)8,026) = 22 261 евро
644 701 евро Х (1 - (1+ 0,003435)8,026) = 17 990 евро
В следующем году по займу № 1 будет признано условных доходов на 11 203 евро, а по займу № 4 – 27 838 и так далее до тех пор, пока сумма первоначально признанного убытка не будет погашена (что произойдет в период возврата займа).
Итоговые данные
Данные по итогам года сведены в таблицы 1а и 2а. Сравнительный анализ этих данных и результатов расчетов по российским правилам читайте в материале «Анализ отчетных данных».
Таблица 1а
Доходы и расходы по займам, посчитанные по МСФО
Таблица 2а
Балансовые показатели, посчитанные по МСФО
Проценты в национальном учете
В российском учете значение рыночной ставки по выданному или полученному займу для его первоначальной оценки не нужно. Сумма займа определяется как фактически полученные средства. А проценты по нему начисляются в течение срока займа равномерно. На примере числовых данных, что мы использовали для расчета балансовой стоимости займов по МСФО, рассчитаем данные для российского баланса.
В балансе, составленном по правилам российских стандартов учета, отражаются сумма займа и проценты, причитающиеся к уплате и к получению. Никакие условно начисленные проценты не считаются.
Заемные средства, независимо от того, берет организация или предоставляет заем, принимаются к учету в сумме фактически поступивших или выплаченных средств (п. 3 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Доходы и расходы по процентам начисляются в российском бухгалтерском учете исходя из условий договора (п. 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расчет производится следующим образом:
Тело кредита Х
Х Процентная ставка по договору Х
Х Срок до отчетной даты /
/ Длительность года по договору
Используем числовые данные из материала «Стоимость займов по международным стандартам» и рассчитаем проценты к выплате и .
1 000 000 евро Х 10% Х 244 дн. /365 дн. = 66 849 евро (к выплате)
500 000 евро Х 1,5% Х 213 дн./365 дн. = 4377 евро (к выплате)
800 000 евро Х 15% Х 213 дн. / 365 дн. = 70 027евро (к получению)
700 000 евро Х 3% Х 244 дн. / 365 дн. = 14 038 евро (к получению)
Итоговые данные по году сведены в таблицы 1 б и 2 б (см. ниже). О сравнительном анализе этих данных с расчетами по международным стандартам читайте в статье «Анализ отчетных данных». Таблица 1б Доходы и расходы по займам, посчитанные по российским стандартам № Вид дохода (расхода) Сумма Примечание 1 Проценты к получению (доходы) 84 065 Проценты рассчитаны исходя из условий договора 2 Проценты к выплате (расходы) (71 226) 5 Итого финансовый результат 12 839 Таблица 2б Балансовые показатели, посчитанные по российским стандартам № Вид актива (обязательств) Стоимость Примечание 1 Актив / Выданные займы 1 584 065 800 000 + 700 000 + 84 065 2 Обязательства/ Полученные займы 1 571 226 1 000 000 + 500 000 + 71 226
Анализ отчетных данных
Разный расчет начисленных по займам процентов в МСФО и в российских стандартах приводит к абсолютно разным результатам. Причем в отношении данных отчетности по МСФО может возникнуть риск манипуляции цифрами.
Сравним отражение одних и тех же операций в российской отчетности и отчетах, составленных по международным стандартам. Рассчитанные результаты для отчетности по МСФО представлены в таблицах 1а и 2а (статья «Стоимость займов по международным стандартам»). Полученные данные для российской отчетности сведены в аналогичные таблицы 2а и 2б (статья «Проценты в национальном учете»).
Итак, по МСФО активы меньше активов по российским стандартам на 47 597 евро, а обязательства – больше на 10 099 евро, что отражает наличие операций, совершенных на условиях менее выгодных, нежели рыночные.
Кроме того, в МСФО получается отрицательный финансовый результат: - 44 857 евро. В то время как по российским стандартам итоговый финансовый результат был положительным, а именно 12 839 евро. То есть по МСФО финансовый результат ухудшился более чем на 57 000 евро. Причины такой колоссальной разницы - разный порядок начисления процентов по договору и необходимость учета условных процентов по МСФО.
Разные проценты к начислению
В расчетах процентов по правилам МСФО мы исходили из того, что применяется не договорная номинальная процентная ставка, а эффективная. В нашем примере в результате применения эффективной процентной ставки по всем займам итоговый финансовый результат уменьшился 9184 евро. При этом в будущих периодах того же примера сумма процентов по эффективной ставке будет превышать сумму процентов по номинальной ставке с тем, чтобы в итоге финансовый результат оказался идентичным. В силу особенностей расчета, чем больше срок договора займа, тем большее влияние на сумму процентов за каждый период будет оказывать факт применения эффективной процентной ставки.
Условно начисленные проценты – риск манипуляции
Но главная причина расхождений в расчетах по правилам МСФО и российским стандартам все же в необходимости отражения условно начисленных процентов при учете займов, выдаваемых по ставке ниже рыночной, и займов, получаемых по ставке, превышающей рыночную. Какой экономический смысл всех тех сложных учетных процедур, которые мы проделали в расчетах?
Во-первых, в повышении сопоставимости отчетности (как разных компаний, так и одной компании за разные периоды).
Во-вторых, активы и обязательства при таком порядке отражаются по стоимости, отражающей реальное финансовое положение компании.
И, в-третьих, такой порядок соответствует принципу осторожности (осмотрительности), заложенному в Концепции МСФО (аналогичный принцип продекларирован и в российских стандартах, но даже в законодательстве применяется не в полной мере).
Итак, порядок учета выданных и полученных займов в МСФО базируется на рыночных процентных ставках. И результаты учета могут быть очень чувствительны к оценке рыночных ставок, а отчетность, соответственно, может быть искажена. Например, если повысить на 1 пункт оценку рыночных ставок по выданным займам и понизить на 1 пункт (1 процент) оценку рыночных ставок по полученным займам, то в нашем примере сумма условно начисленных процентов в расходах возрастет до 110 417 евро, а в доходах - до 50 443 евро. Соответственно, итоговый финансовый результат составит – 56 319 евро, т.е. убыток увеличился на 11 462 евро или на четверть.
При этом оценивает величину рыночных ставок сама организация. Конечно, это не может не давать возможностей для манипуляции отчетными данными. Как можно уменьшить такой риск? Риск может быть снижен при должном функционировании системы внутреннего контроля в организации и в случае привлечения для выражения мнения об отчетности независимых аудиторов. По сути, это осознанный, контролируемый риск. Без него отчетность не отражала бы достоверно финансовое положение и финансовые результаты организации. Иначе учет свелся бы к бесхитростному отражению юридических аспектов заключенных договоров (по форме, а не по содержанию).
Поэтому комитет по МСФО постоянно подчеркивает (в частности, в IAS 8.33), что использование обоснованных расчетов является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности. Пока именно такой подход, а не отдельные отличия в учете элементов отчетности концептуально отличает учет по российским стандартам и учет по МСФО. В российских стандартах возможности для применения профессионального суждения сведены к минимуму: стандарты регламентируют практически все действия бухгалтера. Именно поэтому принципиально более масштабное применение профессионального суждения является пока на практике одним из наиболее серьезных психологических трудностей для российских составителей и пользователей отчетности в работе с международными стандартами.
А. Н. Каланов , руководитель департамента международной отчетности
Кредитование является действенным средством для развития бизнеса. Банковские учреждения – это неотъемлемая часть бизнес-среды. Не каждая организация может привлечь достаточное количество инвесторов для развития или формирования своего проекта. Банковский сектор стимулирует финансированием коммерческие предприятия на условиях получения прибыли, выраженной в процентной ставке. В этой статье поговорим о кредитах юридическим лицам, ставках кредитования и возможности получения займа в российских банках в 2018 году.
Условия, на которых банки выдают кредиты
Банковские организация готовы выделять деньги на те проекты, которые являются рентабельными или перспективными в будущем. Чтобы получить кредит, может быть недостаточным предоставление бизнес-проекта, особенно для тех предпринимателей, которые не имеют должного опыта в этой сфере.
Банки с большей вероятностью будут сотрудничать с успешной компанией, которая показывает стабильную прибыль. Поэтому для получения займа стоит приготовить финансовый отчет о деятельности. Чаще всего компания кредитуется в том банке, в котором ведется ее расчетно-кассовое обслуживание.
Такая схема кредита открывает возможность получения овердрафта. Овердрафт – это возможность использовать деньги сверх того баланса, который имеется на счете у юридического лица. Проще говоря, это возможность уйти в минус для того, чтобы рассчитаться с поставщиками или для приобретения требуемого оборудования, комплектующих материалов и других срочных расходов.
Такая услуга предоставляется под определенные проценты, а лимит овердрафта определяется средним оборотом по счету. Эти параметры определяются в индивидуальном порядке в рамках доступного предложения банковского учреждения.
Все виды кредитов можно классифицировать по целям, на которые они применяются:
- пополнения оборотных средств. Используются срочные кредиты, кредитные линии и овердрафты;
- приобретение коммерческого транспорта. Аналогом автокредита для юридических лиц выступает лизинг;
- строительство и покупка недвижимости производятся с помощью залогового финансирования;
- банковские гарантии по контрактам и ответственность перед третьими лицами;
- финансирование дебиторской задолженности.
Несмотря на множество направлений в кредитовании юридических лиц, можно сказать, что условные обозначения играют не столь важную роль. В любом случае это кредитные договоры с процентными ставками и определенным графиком платежей, который может быть разработан на индивидуальных договоренностях между коммерческими организациями.
Банковские предложения
Среднее предложение ставок по кредитам для юридических лиц варьируется от 6 до 20%. Процентная ставка во многом зависит от того, будет ли предоставлено ликвидное обеспечение, от рентабельности конкретного заемщика, типа и целей кредитования. Рассмотрим текущие банковские предложения:
| Банк | Процентная ставка | Тип кредита | Максимальная сумма | Срок договора | Обеспечение | Валюта |
Кредит Европа Банк | Инвестиционные проекты, пополнение оборотных средств | 100 000–10 000 000 | 1 месяц – 5 лет | Требуется | Доллары, евро |
|
Энерго-трансбанк | Инвестиции, рефинансирование, оборот | 300 000–70 000 000 | 6 месяцев – 3 года | Требуется | ||
Пром-связьбанк | Возмещение кассовых расходов в виде овердрафта | До 5 лет | Не требуется | |||
Локо-Банк | Недвижимость, обороты, инвестиции | 1 000 000–150 000 000 | 6 месяцев – 10 лет | Требуется | ||
| Обороты, развитие, инвестиции | До 5 000 000 000 | От 1 года до 10 лет | Требуется | |||
Сбербанк | 10 000 000–1 000 000 000 | Требуются | ||||
| Россель-хозбанк | Инвестиции, обороты, развитие, модернизация | 5 000 000 – 1 000 000 000 | Могут не потребо -ваться | |||
| Возмещение кассовых расходов, инвестиции, обороты, развитие, модернизация | Требуются |
Помимо проверки платежеспособности и финансовых документов, банковские учреждения выдвигают следующий ряд требований:
- возраст заемщиков в виде учредителей, поручителей, ответственных лиц должен варьироваться в возрасте от 18 до 65 лет;
- кредитоваться могут как представители малого бизнеса, индивидуальные предприниматели, так и крупные компании с различными правовыми статусами (ПАО, ООО и другие);
- бизнес должен быть успешным на протяжении хотя бы 6 месяцев;
- нет испорченной кредитной задолженности и просрочек перед другими банками.
Для получения финансирования понадобится подготовить следующий пакет документов:
- заявление на кредитование. Можно оформить онлайн через сайт;
- копия паспортов учредителей и ответственных лиц;
- свидетельство о гос. регистрации;
- финансовая документация, характеризующая деятельность компании, включая налоговые декларации;
- справка ЕГРЮЛ;
- контакты с поставщиками, контрагентами;
- устав, уставный капитал;
- права собственности на движимое и недвижимое имущество.
Корректный пакет документации зависит от выбранного банковского учреждения, его необходимо уточнять непосредственно перед оформлением сделки.
- Необходимо создать заявку на сайте.
- Дождаться рассмотрения со стороны банка, ориентировочно в течение недели.
- Специалисты компании свяжутся и проконсультируют о возможных условиях и пакете документов.
- Обратиться в отделение, предоставить документацию, ожидать решения.
- В случае положительного ответа подписать договор.
Банки могут предоставить как кредитную линию с невозобновляемым лимитом, так и продукты с пополняемым доступным остатком. Выплаты возможны в виде ежемесячных платежей или поквартальных с отсрочкой на первый взнос. Денежные средства заемщик переводит на счет, открытый для кредитования.